 |
 |
| Компания | Бизнес-решения | Контроль качества | Ответственность и гарантии | Пресс-центр |
АКТУАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ:
Трансфертное ценообразование: налоговый контроль
Трансфертное ценообразование: налоговый контроль
С 1 января 2012 года вступает в силу новый раздел Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующий налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами.
Подробности »»»
Подробности »»»
Как свести к минимуму системные ошибки в учете себестоимости?
Наша Компания создаст эффективную систему планирования и учета себестоимости продукции, разработав и внедрив на Вашем предприятии «Положение о заказе».
Подробности »»»
Подробности »»»
Методические рекомендации по порядку работы с поставщиками
Основной целью данных Рекомендаций является минимизация налоговых рисков, связанных с выбором недобросовестных контрагентов.
Подробности »»»
Подробности »»»
Оптимизация Учетной политики на 2012 год
Мы предлагаем оперативное решение по оптимизации Учетной политики организаций на 2012 год.
Подробности »»»
Подробности »»»
Новые правила признания расходов на НИОКР в налоговом учете
Аудиторско-консалтинговая компания MSI∙ФДП∙АВАЛЬ напоминает, что 8 июня 2011 года приняты изменения в действующие законодательство.
Подробности »»»
Подробности »»»
Налоговые новости (спецвыпуск)
28 июля 2010
Изменения в первую часть НК РФ, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ
27 июля 2010 года был принят Федеральный закон № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее Закон № 229-ФЗ), который вносит значительные изменения в части первую и вторую Налогового кодекса РФ, связанные с вопросами налогового администрирования, а также с порядком уплаты НДС, НДФЛ, налога на прибыль и других налогов.
| Часть первая Налогового кодекса РФ (вступает в силу с 02 сентября 2010 г., за исключением некоторых положений, о чем указано отдельно в комментарии) | |||
| Совершен переход на электронный документооборот | Действующая редакция НК РФ - Новая редакция НК РФ НК РФ дополнен положениями, обеспечивающими более широкое использование во взаимодействии с налоговыми органами электронных документов. Допускается передача в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи различных документов. В том числе, например, сообщения об открытии или закрытии расчетных счетов, обособленных подразделениях, акт совместной сверки расчетов по налогам, инкассовое поручение на списание налогов со счета налогоплательщика, уведомление об уплате налога, требование об уплате налога, требование о представлении документов и другие. Комментарий Соответствующие форматы и правила передачи указанных документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи должны быть утверждены ФНС РФ, Минфином РФ и ЦБ РФ. | ||
| Установлен срок направления налогоплательщику решения об уточнении платежа | Действующая редакция НК РФ Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе уточнить платеж при обнаружении ошибок в оформлении поручений на перечисление налогов, которые не повлияли на зачисление внесенных в бюджет сумм на соответствующий счет Федерального казначейства. Новая редакция НК РФ Пункт 7 ст. 45 НК РФ дополнен абзацем, в силу которого налоговый орган будет обязан уведомлять налогоплательщика о принятом решении об уточнении платежа в течение пяти дней после его принятия. Комментарий В НК РФ не установлен срок для вынесения решения об уточнении платежа. Минфин РФ в Письме от 31.07.2008 № 03-02-07/1-324 разъяснял, что решение об уточнении платежа принимается в порядке ст. 78 НК РФ, т.е. в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или с момента подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов. Судебная практика по данному вопросу отсутствует. | ||
| Направление налоговым органом инкассового поручения в банк не ограничивается никаким сроком | Действующая редакция НК РФ В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ инкассовое поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. Новая редакция НК РФ В п. 4 ст. 46 НК РФ слова «в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании» исключены. Комментарий НК РФ не предусмотрены последствия нарушения срока направления инкассовых поручений. В Письме Минфина РФ от 27.04.2009 № 03-02-07/1-202 сделан вывод, что банки должны исполнить поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ, даже если оно выставлено с нарушением месячного срока. Большинство судов признавали, что выставление инкассового поручения за пределами месячного срока не является основанием для признания таких поручений недействительными (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2009 № Ф03-2126/2009 по делу № А73-11050/2008 (Определением ВАС РФ от 17.09.2009 № ВАС-11888/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.). В то же время есть судебное решение, в котором инкассовые поручения были признаны незаконными в связи с тем, что они выставлены по истечении месяца с момента вынесения решения о взыскании налога (Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 № КА-А40/4437-09). | ||
| Налоговый орган сможет взыскать недоимку за счет имущества налогоплательщика через суд в течение двух лет со дня окончания срока исполнения требования об уплате налога | Действующая редакция НК РФ При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика, направив постановление судебному приставу-исполнителю (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Соответствующее решение принимается налоговым органом в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Новая редакция НК РФ Абзац 3 п. 1 ст. 47 НК РФ дополнен предложениями, согласно которым решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока (одного года), считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. | ||
| Уведомление об уплате налога может быть сразу направлено по почте | Действующая редакция НК РФ Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Новая редакция НК РФ Статья 52 НК РФ, посвященная порядку исчисления налога, изложена в новой редакции – инспекция самостоятельно решает, как вручить уведомление: лично под расписку, по почте или по телекоммуникационным каналам связи. Кроме того, согласно поправкам, в одном налоговом уведомлении можно будет указывать данные по нескольким подлежащим уплате налогам. | ||
| Расширен перечень оснований, по которым недоимка по налогам, а также задолженность по пеням и штрафам признается безнадежной к взысканию | Действующая редакция НК РФ В соответствии со ст. 59 НК РФ и п. 1 Постановления Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 недоимка признается безнадежной ко взысканию и списывается в случае ликвидации организации (признания индивидуального предпринимателя банкротом). Новая редакция НК РФ Новый пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ разрешает списывать недоимку после принятия судом решения, согласно которому налоговый орган утратил возможность ее взыскания в связи с пропуском установленных сроков. Решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию будут принимать налоговые органы по месту учета налогоплательщика (пп. 2 п. 2 новой редакции ст. 59 НК РФ). Безнадежная задолженность по процентам, уплачиваемым при предоставлении отсрочки и ускоренном возмещении НДС, также списывается по правилам ст. 59 НК РФ (п. 6 новой редакции ст. 59 НК РФ). Комментарий На возможность списания задолженности, которая не может быть принудительно взыскана, в действующей редакции ст. 59 НК РФ не указано. Позиция Минфина РФ заключается в том, что истечение сроков взыскания недоимки не является основанием для списания такой недоимки и неотражения ее в справке о расчетах с бюджетом (Письма от 18.12.2009 № 03-02-07/1-545, от 07.04.2010 № 03-02-07/1-149). Аналогичной точки зрения придерживаются суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04). В то же время есть решения судов, согласно которым сведения о задолженности, сроки взыскания которой пропущены, не должны указываться в справке о состоянии расчетов с бюджетом (например, Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2010 № Ф09-10913/09-С3). | ||
| Установлены новые правила предоставления рассрочки, отсрочки, инвестиционного налогового кредита | Действующая редакция НК РФ Согласно действующему порядку перечень документов, которыми подтверждается наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, содержится в Приказе ФНС РФ от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@. Новая редакция НК РФ 1) Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена в отношении сумм штрафа (п. 6 ст. 61 НК РФ). 2) В НК РФ прямо предусмотрено, что налоговые агенты не могут обращаться с заявлением для изменения сроков перечисления обязательных платежей, пеней, штрафов (новый п. 9 ст. 61 НК РФ). 3) Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки обязательного платежа заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита (новый п. 3.1 ст. 61 НК РФ). 4) Основания, исключающие изменение срока уплаты налога, дополнены новым правилом (новый пп. 4 п. 1 ст. 62 НК РФ). Отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит не получит налогоплательщик, который ранее уже воспользовался данным правом и нарушил взятые на себя обязательства. 5) Отсрочка или рассрочка будет предоставляться на сумму, не превышающую стоимость чистых активов организации, за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание (новый п. 2.1 ст. 64 НК РФ). 6) Статья 64 НК РФ дополнена перечнем документов, которыми подтверждается наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога (новая редакция п. 5 ст. 64 НК РФ). 7) Для организаций, проводящих научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, техническое перевооружение производства, а также создающих рабочие места для инвалидов или защищающих окружающую среду от загрязнения промышленными отходами, а также организаций, инвестирующих в создание объектов с наивысшим классом энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, размер инвестиционного налогового кредита увеличен с 30 до 100 процентов стоимости приобретенного для этих целей оборудования (новая редакция пп. 1 п. 2 ст. 67 НК РФ). 8) Увеличен срок для принятия налоговым органом решения о предоставлении отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита с одного месяца до 30 рабочих дней со дня получения заявления (новые редакции п. 6 ст. 64 НК РФ, п. 5 ст. 67 НК РФ). 9) Если налогоплательщик, получивший отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит, не выплатит необходимые проценты, они взыскиваются так же, как и при ускоренном возмещении НДС в соответствии со ст. 176.1 НК РФ (новый п. 10 ст. 68 НК РФ). | ||
| Изменен срок исполнения требования об уплате налога | Действующая редакция НК РФ В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в течение десяти календарных дней с момента его получения. Новая редакция НК РФ В абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ сокращен общий срок исполнения требования об уплате налога с десяти до восьми дней. Согласно новой редакции п. 6 ст. 69 НК РФ налоговый орган сможет сразу направлять требование по почте. | ||
| Приостановление операций по счетам на основании решения налогового органа не исключает начисления пеней | Действующая редакция НК РФ В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что налоговый орган или суд приостановили операции по счетам в банке или арестовали имущество. Новая редакция НК РФ На сумму недоимки, возникшую в результате приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке по решению налогового органа, начисляются пени. Если данные обеспечительные меры приняты судом, то пени не начисляются. Наложение ареста на имущество организации по решению налогового органа или суда, как и раньше, освобождает от данных неблагоприятных последствий (новый п. 3 ст. 75 НК РФ). | ||
| Определен новый порядок постановки на учет и снятия с учета организаций по месту нахождения обособленных подразделений | Действующая редакция НК РФ В соответствии с действующим порядком организация обязана в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего нахождения (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В этот же срок она должна подать заявление о постановке на учет в инспекцию по месту нахождения созданного подразделения, если сама не состоит на налоговом учете в том же муниципальном образовании (п. 4 ст. 83 НК РФ). К заявлению должны быть приложены копии свидетельства о постановке на учет по месту нахождения организации и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (п. 1 ст. 84 НК РФ). После получения необходимых документов налоговый орган в течение пяти дней ставит организацию на налоговый учет по месту нахождения такого подразделения. Новая редакция НК РФ 1) Разделена постановка организации на учет по месту нахождения филиалов, представительств и других обособленных подразделений. Если организация создает филиал или представительство, сообщать об этом в инспекцию не нужно (новая редакция пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Налоговый орган поставит компанию на учет по месту нахождения филиала или представительства после получения соответствующих сведений из ЕГРЮЛ (новая редакция п. 3 ст. 83 НК РФ). Обо всех иных обособленных подразделениях необходимо будет проинформировать инспекцию по месту нахождения организации в течение одного месяца со дня их создания. На основании данного сообщения, которое может быть представлено в электронном виде, компания в течение пяти рабочих дней будет поставлена на учет по месту нахождения обособленного подразделения (новые редакции п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ). При этом не потребуется никаких дополнительных документов. 2) При изменении места нахождения обособленного подразделения закрывать данное подразделение не нужно, достаточно сообщить о смене адреса в течение трех дней со дня соответствующего изменения в инспекцию (новая редакция пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Данная поправка касается и иных сведений об обособленных подразделениях. Если организация решила закрыть обособленное подразделение, в том числе филиал или представительство, то об этом нужно сообщить в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности через данное подразделение или со дня принятия соответствующего решения (новый пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Организация будет снята с учета по месту нахождения филиала или представительства на основании поступивших из ЕГРЮЛ сведений, а по месту нахождения иных обособленных подразделений – в течение десяти рабочих дней с момента получения инспекцией сообщения о прекращении деятельности (новая редакция п. 5 ст. 84 НК РФ). Комментарий 1) Внесенными изменениями упрощена процедура постановки на учет и снятия с учета организаций по месту нахождения обособленных подразделений. 2) Согласно поправкам разрешена проблема, с которой сталкивались организации при изменении места нахождения обособленного подразделения. Так, при изменении места нахождения обособленного подразделения налоговый орган требовал от налогоплательщиков закрывать подразделение по старому адресу, открывать по новому и затем уже вставать на налоговый учет (например, Письма Минфина РФ от 18.06.2010 № 03-02-07/1-282, от 14.07.2008 № 03-02-07/1-278, ФНС РФ от 21.08.2009 № 3-6-03/345). 3) В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 84 НК РФ Минфин РФ должен утвердить новый порядок постановки организаций на налоговый учет. | ||
| Налоговый орган вправе приостановить операции по счетам до вынесения решения о взыскании налога | Действующая редакция НК РФ В соответствии с пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. В то же время согласно п. 2 ст. 76 НК РФ налоговый орган до применения указанных обеспечительных мер должен вынести решение о взыскании налога, а это невозможно до вступления в силу решения о привлечении к ответственности и неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога. Новая редакция НК РФ Согласно поправкам в п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в соответствии с пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ признается исключением и выносить решение о взыскании налога инспекции не нужно. Копия решения о принятии обеспечительных мер, а также об их отмене вручается налогоплательщику в течение пяти дней после дня их вынесения. Если указанные документы направляются заказным письмом, то они считаются полученными по истечении шести дней с даты отправки (новая редакция п. 13 ст. 101 НК РФ). Комментарий Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Так, некоторые суды приходят к выводу о правомерности приостановления операций по счетам налогоплательщика до вынесения решения о взыскании налога (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 № А05-11822/2008, от 03.03.2009 № А56-19018/2008, ФАС Московского округа от 11.06.2008 № КА-А40/4978-08), другая часть – о неправомерности данных обеспечительных мер (Постановления ФАС Поволжского округа от 25.03.2010 № А12-12858/2009, ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 № А05-4463/2008). В связи с внесенными изменениями в НК РФ и устранением возникающих противоречий данная проблема утратит актуальность. | ||
| Операции по счету будут приостановлены даже при изменении реквизитов счета | Действующая редакция НК РФ - Новая редакция НК РФ Согласно изменениям, внесенным в п. 7 ст. 76 НК РФ, банк обязан приостановить операции по счетам налогоплательщика, даже если после вынесения решения налоговым органом организация сменила название и реквизиты счета. Обеспечительные меры будут приняты в отношении переименованной организации с новым счетом на основании первоначально вынесенного решения. | ||
| За неправомерное приостановление операций по счетам будут начисляться проценты | Действующая редакция НК РФ - Новая редакция НК РФ Пункт 9.2 ст. 76 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому за незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика будут начисляться проценты за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций, до дня получения им отменяющего решения. Размер процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерной блокировки. Комментарий Данные изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). | ||
| Установлен срок для уведомления налогоплательщика об отмене ареста его имущества | Действующая редакция НК РФ - Новая редакция НК РФ Пункт 13 ст. 77 НК РФ дополнен следующим абзацем: «Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения». | ||
| При подаче уточненной декларации будет проверяться период, за который она представлена, независимо от истечения трехлетнего срока | Действующая редакция НК РФ В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, которые предшествуют году вынесения решения о проведении данных контрольных мероприятий. Новая редакция НК РФ Правило, указанное в п. 4 ст. 89 НК РФ, содержит исключение. Если налогоплательщик представит уточненную декларацию, то инспекция назначит выездную проверку периода, за который представлена отчетность. При этом не уточняется, по каким именно налогам будет проводиться проверка: по тем, по которым представлена корректирующая декларация, или по всем налогам за указанный период. | ||
| Изменена процедура истребования документов | Действующая редакция НК РФ Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Новая редакция НК РФ Согласно новой редакции п. 1 ст. 93 НК РФ, если требование невозможно вручить лично под расписку или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, оно направляется по почте заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Указанный порядок будет применяться и при истребовании у налогоплательщика документов о контрагентах в порядке ст. 93.1 НК РФ. Комментарий Процедура истребования документов в рамках налоговой проверки вызывает многочисленные споры между налогоплательщиками и налоговыми органами. Одной из таких спорных ситуаций является вопрос получения требования налогоплательщиком. Большинство судов придерживаются позиции, согласно которой налоговый орган должен доказать получение требования. Только в данном случае привлечение к ответственности за непредставление истребованных документов по ст. 126 НК РФ будет правомерным (например, Постановления ФАС Московского округа от 11.01.2009 № КА-А41/12621-08, ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 № А42-697/2007). Следовательно, в связи с изменениями налоговый орган не должен будет доказывать получение требования налогоплательщиком. Однако указанные поправки не уточняют, по какому именно адресу необходимо отправить документ – по юридическому или почтовому. Поэтому вероятно продолжение споров по данному поводу. | ||
| К акту проверки налоговый орган будет прикладывать доказательства выявленных нарушений | Действующая редакция НК РФ - Новая редакция НК РФ Статья 100 дополнена п. 3.1 следующего содержания: «3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок». Комментарий Есть судебные акты, в том числе Решение ВАС РФ от 09.04.2009 № ВАС-2199/09, согласно которым инспекция при вручении налогоплательщику акта не должна прилагать доказательства, полученные в ходе проверки. В то же время есть пример судебного решения, в котором сделан вывод, что документы, полученные при проверке, должны быть предоставлены налогоплательщику вместе с актом проверки (Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2009 № Ф09-2653/09-С3 № А76-23163/2008-38-738). В связи с внесенными изменениями в НК РФ данная спорная ситуация утратит актуальность. | ||
| Налогоплательщик вправе знакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля до вынесения решения по проверке | Действующая редакция НК РФ - Новая редакция НК РФ Согласно поправкам в п. 1 ст. 101 НК РФ теперь прямо прописано, что наряду с актом, материалами налоговой проверки и возражениями проверяемого лица руководитель инспекции рассматривает и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения налогового законодательства. Пункт 2 ст. 101 НК РФ дополнен положением о том, что до вынесения решения по результатам проверки налогоплательщик вправе знакомиться со всеми материалами дела, в том числе с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. | ||
| Решение по результатам проверки считается полученным по истечении шести дней с даты отправки заказного письма | Действующая редакция НК РФ В соответствии с п. 9 и 13 ст. 101 НК РФ в течение пяти дней с момента вынесения решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) его копия должна быть вручена налогоплательщику под расписку либо передана иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. При этом в Налоговом кодексе РФ в действующей редакции прямо не установлено, как определять дату вручения решения. Новая редакция НК РФ Абзац первый п. 9 ст. 101 НК РФ дополнен предложением следующего содержания: «В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма». Комментарий На практике сложилось несколько подходов к решению данной проблемы. Один из них заключается в том, что при отправке решения заказным письмом оно считается врученным после его фактического получения налогоплательщиком (Письмо Минфина РФ от 15.04.2009 № 03-02-07/1-185). Однако ранее Минфин РФ в Письме от 23.07.2008 № 03-02-07/1-309 разъяснял, что если решение отправлено по почте, то считается, что оно вручено на шестой день с даты отправки заказного письма. Судебная практика по данному вопросу отсутствует. В связи с внесенными дополнениями в НК РФ данная проблема утратит актуальность. | ||
| Уточнена процедура производства по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля | Действующая редакция НК РФ В соответствии с п. 2 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля правонарушениях, за исключением предусмотренных ст. 120, 122, 123 НК РФ, рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ. Новая редакция НК РФ В ст. 101.4 НК РФ внесены уточнения: 1) Установлен срок, в течение которого составляется акт, – он равен десяти рабочим дням с момента выявления нарушения (новая редакция п. 1 ст. 101.4 НК РФ). 2) Решение по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов выносится в срок, предусмотренный п. 6 ст. 101.4 НК РФ, – десять рабочих дней с момента истечения десятидневного срока после получения акта налогоплательщиком (новая редакция п. 8 ст. 101.4 НК РФ). 3) Требование об уплате пеней и штрафа направляется налогоплательщику в течение десяти рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов (новая редакция п. 10 ст. 101.4 НК РФ). | ||
| Введены новые составы правонарушений и повышены размеры штрафов | Действующая редакция НК РФ Пунктом 1 ст. 116 НК РФ за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 5 тыс. руб. Если срок подачи данного заявления пропущен более чем на 90 календарных дней, то на основании п. 2 ст. 116 НК РФ с налогоплательщика может быть взыскан штраф 10 тыс. руб. Пункт 1 ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление декларации в установленный срок в виде штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по этой декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении срока влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В силу п. 3 данной статьи если такое нарушение повлекло занижение налоговой базы, то подлежит взысканию штраф в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (ст. 125 НК РФ). Новая редакция НК РФ Изменены правила определения размера штрафа по некоторым видам правонарушений, а также повышены суммы санкций. Так, штраф за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе теперь не зависит от продолжительности просрочки и составляет 10 000 руб. (новая редакция п. 1 ст. 116 НК РФ). За ведение деятельности без постановки на учет необходимо будет заплатить 10 процентов от полученных за этот период доходов, но не менее 40 000 руб. (новая редакция п. 2 ст. 116 НК РФ). Штраф за несвоевременное представление декларации не будет различаться в зависимости от того, опоздал ли налогоплательщик с подачей отчетности более чем на 180 дней или нет, и составит 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов и не менее 1000 руб. (новая редакция ст. 119 НК РФ). Введена ответственность за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронном виде в виде штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ). Повысился в два раза штраф и за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Если данные неправомерные действия повлекли занижение налоговой базы, придется заплатить 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Отсутствие регистров налогового учета и систематическое неправильное отражение хозяйственных операций в данных регистрах также подпадает под указанную статью. Несоблюдение порядка владения имуществом, в отношении которого налоговый орган принял обеспечительные меры в виде залога, будет наказываться штрафом в 30 000 руб. (новая редакция ст. 125 НК РФ). Введена ответственность за неудержание и несвоевременное перечисление налога налоговым агентом – 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (новая редакция ст. 123 НК РФ). Комментарий Переходные положения: Штрафы взимаются согласно прежней редакции Налогового кодекса РФ, если соответствующее решение инспекции было вынесено до 2 сентября 2010 г. (п. 12 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). Если новая редакции Налогового кодекса РФ предусматривает более мягкую санкцию, чем ранее, то за правонарушения, совершенные до 2 сентября 2010 г., назначается штраф согласно новой редакции Налогового кодекса РФ (п. 13 ст. 10 Закона № 229-ФЗ). При этом после вступления в силу Закона № 229-ФЗ взыскать ранее назначенный штраф можно будет только в размере, не превышающем максимальную санкцию, установленную новой редакцией Налогового кодекса РФ. Примечание: Кроме того, Кодекс РФ об административных правонарушениях дополнен новой статьей 19.7.6, предусматривающей наступление ответственности за незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Санкция составит 10 000 руб. | ||
Наши партнеры
|
|
|
Создание сайтовСтудия "Золотая Идея"
© 1993-2011 Группа компаний MSI∙ФДП∙АВАЛЬ | ЛицензияПолноправный член Института профессиональных аудиторов России ИПАР
Член Международной ассоциации независимых юристов, бухгалтеров,
аудиторов и налоговых консультантов в MSI Global Alliance,
Член Российско-Германской Внешнеторговой Палаты