Налоговые новости (спецвыпуск)

Расходы на содержание объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы для градообразующих предприятий

Конституционный суд РФ в Определении от 19.05.2009 № 815-О-П разъяснил порядок применения градообразующими организациями ст. 275.1 НК РФ в части возможности учета для целей налогообложения фактически осуществленных расходов на содержание объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы.

---

Право акционера на учет в расходах стоимости акций при ликвидации акционерного общества

В Постановлении от 09.06.2009 № 2115/09 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что организация-акционер, которая не получила имущества в результате ликвидации акционерного общества, вправе учесть в расходах стоимость акций. Суд посчитал, что подобные затраты соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и не отнесены к расходам, которые не учитываются при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ). Кроме того, ВАС РФ отметил, что право акционера учесть в расходах стоимость акций не зависит от того, получил он фактически имущество при ликвидации акционерного общества или нет.

---

Убыток по операции реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и налоговая декларация

Отдельные положения формы декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 № 54н, связанные с отражением в декларации формирования налоговой базы по операциям реализации долей в уставном капитале хозяйственных обществ, Решением ВАС РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09 признаны не соответствующими НК РФ, поскольку суд согласился с мнением налогоплательщика о том, что указанные положения препятствуют налогоплательщикам учитывать убыток по операции реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества в форме общества с ограниченной ответственностью третьему лицу.

---

Порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу, что налогоплательщик не вправе самостоятельно выбирать период для включения безнадежных долгов в состав внереализационных расходов.

По материалам рассматриваемого дела налогоплательщик включил в 2006 году во внереализационные расходы суммы дебиторской задолженности, возникшей в 1999 и 2000 годах, срок исковой давности по которым истек в 2002 и 2003 годах.

ВАС РФ в Определении от 12.10.2009 № ВАС-12693/09 в данном споре налогоплательщика не поддержал и отклонил довод о том, что налоговым законодательством не установлен предельный срок для списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Комментарий:

Ранее по данному вопросу в решениях судов не было высказано единого мнения.

Некоторые суды указывают, что безнадежная задолженность учитывается во внереализационных расходах в периоде истечения срока исковой давности. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 12.01.2009 № КА-А40/12718-08 по делу № А40-2956/08-80-10 суд пришел к выводу о том, что безнадежная задолженность списывается в период истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком период.

В то же время есть примеры противоположных судебных решений, в которых указано, что налогоплательщик не обязан списывать дебиторскую задолженность в момент истечения срока исковой давности. Так, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу № А55-17802/2008, Московского округа от 06.05.2009 № КА-А40/3332-09, Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А33-8535/08-Ф02-1122/09 сделан вывод, что момент списания дебиторской задолженности Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому ее учет именно в тот период, когда истек срок исковой давности, является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

---

Правила налогового учета имущества, вносимого в уставный капитал

Согласно Определению ВАС РФ от 09.11.2009 № ВАС-11807/09 до 2005 года НК РФ не устанавливал каких-либо особых правил в отношении стоимости имущества, вносимого в уставный капитал, принимаемой для целей налогового учета налогоплательщиком (учреждаемым обществом), отличных от установленных правилами бухгалтерского учета.

---

Порядок учета кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

ВАС РФ в Определении от 25.11.2009 № ВАС-15439/09 указал, что задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности.

Комментарий:

Минфин РФ придерживается позиции, что кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Есть также судебные решения, подтверждающие такую точку зрения. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 № Ф04-3346/2009(8179-А03-37) по делу № А03-12408/2008 суд указал, что положения ст. 250 НК РФ и Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2008 № Ф04-7245/2008(16462-А46-37) по делу № А46-7136/2008, от 03.10.2007 № Ф04-976/2007(38822-А27-37), Ф04-976/2007(39129-А27-37) по делу № А27-11396/2006-2 (Определением ВАС РФ от 29.01.2008 № 211/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).