Налоговые новости (спецвыпуск)

Подтверждение нулевой ставки НДС по экспортным операциям при поступлении оплаты от третьих лиц

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 23.12.2009 № 20-П признал неконституционным положение абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, касающееся правила подтверждения нулевой ставки НДС по экспортным операциям при поступлении оплаты от третьих лиц. Данная норма обязывает налогоплательщика представлять в качестве доказательства фактического поступления выручки от реализации товаров (припасов) иностранному лицу именно и только договор поручения.

Само по себе возложение обязанности на налогоплательщика подтвердить факт поступления выручки от иностранного покупателя путем ее перечисления через третье лицо не противоречит Конституции РФ. Поэтому федеральному законодателю необходимо установить надлежащий правовой механизм реализации данной обязанности.

До внесения в законодательство соответствующих изменений налогоплательщики не освобождаются от обязанности представления необходимых доказательств (которым может служить и договор поручения), позволяющих идентифицировать поступивший платеж как экспортную выручку от реализации конкретного товара.

---

Налоговая база по отрицательным суммовым разницам

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.02.2009 № 9181/08 признал правомерным уменьшение налогоплательщиком налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц в налоговых периодах, в которых фактически получена оплата за ранее оказанные услуги.

---

Об НДС, связанном с оплатой коммунальных платежей при аренде

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.03.2009 № 6219/08 подтвердил, что суммы НДС, уплаченные в виде арендных платежей, в том числе связанных с оплатой электроэнергии, потребленной при производстве товаров налогоплательщиком-арендатором, могут быть правомерно приняты им к вычету на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем. Аналогичные выводы содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08.

---

Порядок оформления счетов-фактур в случае, если в одном налоговом периоде получена оплата и произошла реализация

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08 суд пришел к выводу, что плата за товары (работы, услуги), полученная до выставления счетов-фактур, но в том же налоговом периоде, в котором произошла реализация товаров, работ, услуг, не признается авансовым платежом и в выставляемых счетах-фактурах не требуется указывать номер платежно-расчетных документов.

---

Право на предоставление документов в суд, являющихся основанием для применения нулевой ставки НДС по экспорту

В Постановлении от 21.04.2009 № 95/09 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что налогоплательщик не может быть лишен права представлять документы в суд, которые являются основанием для применения нулевой ставки НДС по экспорту, независимо от того, были ли они исследованы в рамках камеральной проверки, а суд обязан рассмотреть эти документы.

Комментарий:

До принятия указанного Постановления ВАС РФ судебная практика по этому вопросу складывалась не в пользу налогоплательщика, в частности, Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18.12.2007 № 65 указал, что налогоплательщик, представивший в инспекцию вместе с декларацией неполный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, нарушает установленную процедуру возмещения НДС. Поэтому подача без уважительных причин документов сразу в суд, минуя налоговую инспекцию, не является надлежащим подтверждением права на применение ставки 0 процентов.

---

Проценты за пользование чужими денежными средствами начисляются на сумму с НДС

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09 проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные Гражданским кодексом РФ, начисляются на сумму основного долга с учетом НДС.

Комментарий:

До принятия указанного Постановления ВАС РФ судебная практика по данному вопросу складывалась на основании п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.96 № 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о НДС» (далее – Информационное письмо № 9), согласно которому проценты за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) начислялись без учета НДС. Указанный пункт письма был отменен, однако, сложившаяся на его основании судебная практика оставалась неизменной (например, Определение ВАС РФ от 18.12.2008 № 15517/08).

В рассматриваемом Постановлении от 22.09.2009 № 5451/09 Президиум ВАС РФ указал, что отраженная в п. 10 Информационного письма № 9 позиция основывалась на действовавшем в момент принятия письма законодательстве, которое предоставляло налогоплательщику право использовать учетную политику «по оплате», когда обязанность по уплате НДС в бюджет возникала у продавца как налогоплательщика со дня поступления ему денежных средств от покупателя. При этом до момента оплаты товара покупателем соответствующая операция не учитывалась для целей налогообложения, и до получения оплаты от покупателя продавец не был обязан уплачивать в бюджет сумму налога за счет собственных средств.

После введения в действие с 01.01.2001 гл. 21 НК РФ налогоплательщики за редким исключением (а с 01.01.2006 – без исключения) обязаны вести учет выручки для целей налогообложения НДС со дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), то есть с момента отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя. Поэтому продавец обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от покупателя.

---

Проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи

Определением ВАС РФ от 13.02.2009 № ВАС-16068/08 разъяснено, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не свидетельствует о нарушении организацией требований, установленных статьей 169 НК РФ, и не может являться основанием для отказа в возмещении НДС.

Комментарий:

В официальных разъяснениях контролирующих органов высказывалась противоположная точка зрения. В частности, в Письме Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/17 содержатся разъяснения, согласно которым счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, не являются основанием для применения вычета по НДС. Объясняется это тем, что при совершении сделок использовать факсимильную подпись разрешается лишь в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Законодательство РФ возможности использовать счета-фактуры, подписанные факсимильной подписью, не предусматривает.

Аналогичная позиция излагалась неоднократно и ранее в Письмах Минфина РФ от 04.06.2008 № 03-07-11/214 и от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404 и Письмах ФНС РФ от 07.04.2005 № 03-1-03/557/11 и от 14.02.2005 № 03-1-03/210/11.

В то же время в решениях судов не было высказано единого мнения о том, является ли нарушением использование факсимильной подписи при подписании счета-фактуры.

---

Получение налогового вычета в случае, если счета-фактуры были выставлены контрагентом, находящимся на УСН, не являющимся плательщиком НДС

Отказ в предоставлении налогового вычета по причине того, что счета-фактуры были выставлены контрагентом, находящимся на УСН и не являющимся плательщиком НДС, ВАС РФ в Определении от 13.02.2009 № ВАС-535/09 признал неправомерным.

Комментарий:

Рассматриваемый вопрос являлся спорным. Не было высказано единого мнения в официальных разъяснениях контролирующих органов.

В частности, в Письме Минфина РФ от 11.07.2005 № 03-04-11/149 указывается, что если поставщик, применяющий УСН, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то вычет НДС предоставляется в общеустановленном порядке. При этом согласно п. 5 ст. 173 НК РФ вся сумма налога, которая указана в таком счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет поставщиком, применяющим УСН. Однако в более поздних Письмах (например, от 01.04.2008 № 03-07-11/126, от 24.10.2007 № 03-07-11/516) Минфин РФ высказывает противоположную точку зрения, согласно которой лица, не являющиеся плательщиками НДС, не должны выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога, поэтому такие счета-фактуры не являются основанием для вычета.

Аналогичные выводы содержат Письма ФНС РФ от 06.05.2008 № 03-1-03/1925, от 14.02.2005 № 03-4-03/202/30, УФНС РФ по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885.

При этом в целом судебная практика по данному вопросу складывалась в пользу налогоплательщика.

---

Зависимость между правом на налоговый вычет НДС и бухгалтерским учетом основных средств

ВАС РФ в Определении от 03.03.2009 № ВАС-1795/09 указал, что право на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком основных средств, не зависит от постановки таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

---

Обеспечение работодателем бесплатным питанием своих сотрудников

В Определении ВАС РФ от 03.03.2009 № ВАС-1699/09 суд пришел к выводу, что услуга по обеспечению работодателем своих сотрудников бесплатным питанием не облагается НДС. Питание сотрудников осуществлялось в рамках выполнения обязательств по коллективному договору с трудовым коллективом.

То, что сотрудники организации пользовались питанием бесплатно, учтено налогоплательщиком как форма оплаты труда при исчислении НДФЛ и ЕСН.

---

Выполнение покупателем работ по устранению недостатков поставленного товара с получением возмещения от поставщика

ВАС РФ в Определении от 11.09.2009 № ВАС-12036/09 пришел к выводу, что выполнение покупателем работ по устранению недостатков поставленного товара и получение возмещения за это от поставщика товара не облагается НДС.

---

Вычет по НДС до поступления товара на склад налогоплательщика

В Определении ВАС РФ от 30.09.2009 № ВАС-12707/09 суд признал, что принятие к вычету НДС до поступления товара на склад налогоплательщика является правомерным.

Комментарий:

В Письме Минфина РФ от 26.09.2008 № 03-07-11/318 высказывалась противоположная позиция, согласно которой суммы НДС, предъявленные при приобретении материалов, фактически не поступивших в организацию и не оприходованных, к вычету не принимаются.

---

Порядок внесения изменений в неправильно оформленные счета-фактуры

ВАС РФ в Определении от 15.10.2009 № ВАС-13121/09 указал, что глава 21 НК РФ не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или их замену на документы, оформленные в соответствии с действующими нормами и содержащие все необходимые реквизиты и данные. Внесение исправлений в счета-фактуры допускается также и п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, а также п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Комментарий:

По мнению Минфина РФ, недопустимо вносить исправления в счет-фактуру путем повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен счет-фактура с исправлениями, заверенными в установленном порядке (Письмо от 01.04.2009 № 03-07-09/17).

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Некоторые суды поддерживают позицию финансового ведомства (например, Определения ВАС РФ от 22.07.2008 № 9252/08, от 26.06.2008 № 8039/08, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2009 № А19-9280/08-51-Ф02-52/09, ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2009 № А66-414/2008).

В то же время большинство судов при рассмотрении подобных споров поддерживает позицию налогоплательщиков, указывая, что действующее законодательство не содержит запрета на замену счетов-фактур правильно оформленными (например, Определения ВАС РФ от 29.10.2008 № 9961/08, от 16.10.2008 № 13689/08, Постановления ФАС Московского округа от 23.07.2009 № КА-А40/6878-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 № А53-5313/2007-С5-23, ФАС Уральского округа от 27.07.2009 № Ф09-5313/09-С3).