Налоговые новости

При возврате бракованной продукции продавец вправе принять НДС к вычету по самостоятельно составленному счету-фактуре с отражением отрицательных сумм стоимости возвращенного товара и отрицательных сумм НДС

Основанием к доначислению НДС по результатам выездной налоговой проверки явилось, по мнению налогового органа, занижение налогоплательщиком НДС в связи с неправомерным применением налоговых вычетов при возврате некачественного (бракованного) товара при отсутствии выставленных покупателем счетов-фактур.

Суд поддержал позицию налогоплательщика, указав, что нормами НК РФ порядок корректировки сумм НДС в связи с возвратом бракованной продукции не урегулирован.

Судом установлено, что налогоплательщик самостоятельно выписывал счета-фактуры с отражением отрицательных сумм стоимости возвращенного товара и отрицательных сумм НДС, регистрируя эти счета-фактуры в книге продаж. В связи с отсутствием предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка оформления в учете операций по корректировке, связанного с возвратом товара и с отсутствием прямого запрета на совершение действий по оформлению «минусовых» счетов-фактур, суд посчитал, что налогоплательщиком не было допущено нарушений законодательства. Налогоплательщиком в подтверждение правомерности вычета были представлены счета-фактуры, книги покупок и продаж. Корректировка возврата в учете налогоплательщиком произведена способом, не противоречащим закону, что является достаточным основанием для применения вычета в соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 № А72-16506/2009).

Комментарий:

Аналогичные выводы содержат, например, Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 № КА-А40/2935-09 по делу № А40-50063/08-127-188, в котором суд указал, что возврат товара ненадлежащего качества представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения обязательств и означает, что реализация не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Право собственности на товар не переходит от продавца к покупателю. Таким образом, возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация. Выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является основанием для применения вычета; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 по делу № А66-7216/2008, ФАС Поволжского округа от 14.05.2008 по делу № А55-15140/2007 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 № 11710/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), в которых суд указал, что возврат некачественной продукции не является реализацией, поэтому отсутствие счета-фактуры покупателя не влияет на принятие к вычету НДС. Продавец возвращенного товара может принять налог к вычету на основании п. 5 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

В то же время существует и противоположная точка зрения. Так, УФНС РФ (Письмо от 10.09.2007 № 19-11/085977) по г. Москве считает, что в случае возврата некачественного товара вычеты производятся при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 30.06.2009 № Ф09-4327/09-С2 по делу № А50-15245/2008-А17, Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 № Ф08-7717/07-2891А.