Налоговые новости

Незаявленные вычеты НДС нельзя учесть в счет недоимки по другим налогам

Инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в ходе которой выявила недоимку по налогу на прибыль, НДФЛ, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Во время проверки также было установлено, что организация подала налоговую декларацию по НДС, в которой вычеты не заявила. Однако налогоплательщик посчитал, что инспекция обязана самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного НДС (в размере имеющихся, но незаявленных вычетов) в счет погашения суммы недоимки.

Налоговый орган считает, что у него отсутствовали правовые основания для проверки обоснованности и документального подтверждения незаявленных вычетов по НДС, а соответственно нет сумм, подлежащих зачету.

Суд поддержал позицию налогового органа, указав, что согласно ст. 171, 173 НК РФ применение налоговых вычетов носит заявительный характер и является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Таким образом, наличие документов, обуславливающих их применение, подтверждает лишь наличие у налогоплательщика соответствующего права, но не заменяет обязанности по их декларированию.

Вместе с тем, поскольку вычеты по НДС не заявлялись налогоплательщиком в налоговой декларации, у инспекции отсутствовала обязанность по их учету и зачету в счет погашения налогов, неуплата которых выявлена в ходе проверки, так как установленный законом порядок применения вычетов и возмещения НДС этого не подразумевает (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2010 № А33-13425/2008).

Комментарий:

Подобное мнение высказано ФНС РФ в Письме от 31.01.2008 № 03-2-03/157, согласно которому инспекция не обязана уменьшить сумму доначисленного по результатам налоговой проверки НДС на налоговые вычеты, не заявленные налогоплательщиком.